Plnění zaměstnavatele v rámci péče o zdraví zaměstnanců
Novela zavádí nové ustanovení § 6 odst. 7 písm. f) ZDP, na jehož základě nebudou předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti plnění zaměstnavatele v rámci péče o zdraví zaměstnanců. Jaká plnění do této kategorie patří definuje nová Příloha č. 4 ZDP. Jedná se například o nadstandardní preventivní prohlídky, diabetický screening u rizikových skupin, vyšetření kardiovaskulárního rizika, onkologický screening nebo očkování hrazené samoplátcem (mimo povinné a cestovní očkování). Vždy musí být splněno, že plnění je prováděno poskytovatelem zdravotních služeb.
Dnes se tato plnění započítávají do limitu průměrné mzdy, tj považují se za tzv. zdravotní benefity. Od 1. 1. 2027 nebudou vůbec předmětem daně a nebude se na ně proto vztahovat žádný limit. Protože nebudou předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti, nebudou podléhat ani odvodům zákonného pojistného.
Jak bude tento výdaj posouzen na straně zaměstnavatele není novelou zákona ani důvodovou zprávou upraveno. Podle vyjádření předkladatele pozměňovacího návrhu, Ministerstva zdravotnictví, by se mělo jednat o daňově uznatelný výdaj zaměstnavatele za předpokladu, že právo zaměstnance na takové plnění vyplývá z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní či jiné smlouvy. Posouzení daňové uznatelnosti je tak vázáno na splnění podmínek § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4. zákona. Uvidíme, zda Finanční správa vydá metodickou informaci, ve které bude daňový režim blíže specifikovat.
Zaměstnanecké benefity
Novela ZDP seskupila úpravu zaměstnaneckých benefitů na straně zaměstnance do ustanovení § 6 odst. 9 písm. d) pod body 1 až 4. Jednotlivé typy benefitů mají své specifické podmínky pro osvobození. Aby ale bylo možné jednotlivé benefity na straně zaměstnance osvobodit, musí být vždy splněno následující:
1. Je třeba, aby se jednalo o nepeněžní plnění, která nejsou mzdou, plateb, odměnou ani náhradou za ušlý příjem.
2. Musí se jednat o plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi.
3. Plnění musí být poskytováno z fondu kulturních a sociálních potřeb (FKSP), ze sociálního fondu, ze zisku po jeho zdanění nebo na vrub nákladů, které nejsou náklady na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
1. Zdravotní benefity
Znění § 6 odst. 9 písm. d) bodu 1 ZDP týkající se zdravotních benefitů zůstává formálně beze změny. Mezi zdravotní benefity tak nadále patří pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení nebo pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis. Pro tato plnění je limit osvobození stanoven v úhrnu do výše průměrné mzdy za zdaňovací období. Tento limit se tak každý rok mění v návaznosti na změnu výše průměrné mzdy.
V praxi bude třeba nově věnovat pozornost rozlišení, zda se jedná o zdravotní benefit, na který se vztahuje limit osvobození ve výši průměrné mzdy, či zda se jedná o plnění zaměstnavatele v rámci péče o zdraví zaměstnanců, které není předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti.
Na straně zaměstnavatele je náklad na zdravotní benefity osvobozené u zaměstnance daňově neuznatelný. Pokud se u zaměstnance jedná o zdanitelný příjem, představuje související náklad na straně zaměstnavatele daňově uznatelný náklad.
2. Volnočasové benefity
Novela rovněž mění tzv. volnočasové benefity. Podle současné úpravy lze tyto benefity rozdělit do dvou skupin:
1. Nepeněžní plnění osvobozená do limitu poloviny průměrné mzdy, kam patří např. multisport karty či poskytnutí rekreace a zájezdu (§ 6 odst. 9 písm. d) bod 2 ZDP).
2. Nepeněžní příjmy plynoucí z účasti zaměstnance nebo rodinného příslušníka na společenské akci, včetně té s kulturním nebo sportovním prvkem, pořádané zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků, pokud vzhledem k její povaze je pořádání takové akce zaměstnavateli obvyklé a její forma a rozsah jsou přiměřené (§ 6 odst. 9 písm. g) ZDP).
Nová úprava je následující:
Rekreace a zájezdy mají vlastní kategorii se samostatným limitem 20 000 Kč ročně. Jde o pevnou částku, která se na rozdíl od dnešního limitu nebude zvyšovat s průměrnou mzdou (§ 6 odst. 9 písm. d) bod 3 ZDP).
Ostatní volnočasová plnění budou prozaměstnance osvobozena bez limitu (§ 6 odst. 9 písm. d) bod 2 ZDP). Do této kategorie budou patřit:
- použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení,
- použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy,
- použití knihovny zaměstnavatele nebo tělovýchovných a sportovních zařízení,
- příspěvek na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knihy, v nichž reklama přesahuje 50 % plochy,
- příspěvek na kulturní nebo sportovní akce,
- účast na společenské akci, včetně akce s kulturním nebo sportovním prvkem, pořádané zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků.
U plnění ve formě účasti na společenské akci pořádané zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků (tj. firemní večírky) nebo poskytnutí příspěvku na kulturní nebo sportovní akce (tj. např. vstupenky na fotbalový zápas) je třeba věnovat pozornost skutečnosti, že tato plnění jsou u zaměstnance osvobozena pouze tehdy, pokud vzhledem k jejich povaze je jejich poskytování zaměstnavateli obvyklé a jejich forma a rozsah jsou přiměřené. Současná úprava podmínku obvyklosti a přiměřenosti vyžaduje pouze u účasti na firemních akcích pořádaných zaměstnavatelem, nikoliv u příspěvku na kulturní či sportovní akce. Co přesně je „obvyklé“ a „přiměřené“ ZDP nedefinuje. Každou situaci proto bude nutné posoudit individuálně.
Oproti stávající úpravě přibývá u firemních akcí podmínka zdroje financování, tedy že se musí jednat o plnění hrazené z FKSP, sociálního fondu, zisku po zdanění nebo z nedaňových nákladů, jinak není na straně zaměstnance osvobození možné.
Pro zaměstnavatele jsou náklady na výše uvedené volnočasové benefity daňově neuznatelným nákladem, a to za předpokladu, že se jedná o osvobozený příjem na straně zaměstnance. Pokud se na straně zaměstnance bude jednat o zdanitelný příjem, jedná se o daňově uznatelný náklad na straně zaměstnavatele.
3. Příspěvek na sociální služby
Do ZDP přibývá také zcela nová kategorie pro zaměstnance, kteří pečují o své blízké. Dle § 6 odst. 9 písm. d) bodu 4. ZDP je nově osvobozen bez limitu příspěvek na:
- osobní asistenci,
- pečovatelskou službu,
- tísňovou péči,
- odlehčovací službu,
- ranou péči,
- službu centra denních služeb nebo denního stacionáře.
Podmínkou osvobození je, že jde o služby komunitního charakteru a poskytovatel těchto služeb disponuje oprávněním podle zákona o sociálních službách. Příspěvek může zaměstnavatel poskytnout i na službu pro rodinného příslušníka zaměstnance.
Na straně zaměstnavatele je náklad na tento příspěvek daňově neuznatelný.
Závěr
Změny od roku 2027 přinesou zaměstnavatelům větší prostor pro daňově zvýhodněné benefity, ale zároveň také nové kategorie, limity a podmínky. Do konce roku 2026 proto doporučujeme zrevidovat vnitřní předpisy a benefitní programy a nastavit poskytování benefitů tak, aby bylo v souladu s novými pravidly ZDP. U benefitů poskytovaných na přelomu roku doporučujeme ověřit, kdy nastává okamžik poskytnutí benefitu a zda se již aplikují nová pravidla.
V době vydání článku byl zákon schválen Parlamentem a čeká se na jeho vyhlášení ve Sbírce zákonů.
