GFŘ vyjasnilo, že při přechodu z paušální daně na běžné zdanění se základ daně upravuje obdobně jako při jiných změnách daňového režimu, a to zvýšením o pohledávky a zásoby a zohledněním dluhů tak, aby nedocházelo k vynechání ani dvojímu zdanění jednotlivých položek.
Úvod do tématu
Příspěvek řešil řadu praktických nejasností vzniklých po zavedení paušální daně od roku 2021. Zaměřoval se zejména na to, jak mají být při přechodu z paušální daně na běžné zdanění (paušální výdaje, daňová evidence nebo účetnictví) daňově ošetřeny pohledávky, dluhy a zásoby. Dále se zabýval otázkou, zda evidence vedená v paušálním režimu představuje daňovou evidenci, a jak posuzovat příjmy z pronájmu nebo prodeje majetku v době, kdy je poplatník v paušálním režimu.
Stanovisko GFŘ
GFŘ nesouhlasilo s většinou závěrů předkladatele. Zdůraznilo, že účelem § 23 odst. 8 ZDP je zajistit, aby při přechodu mezi různými režimy zdanění poplatník začínal „s čistým stolem“ a nedocházelo ani k nezdanění, ani k dvojímu zdanění příjmů či výdajů.
Při přechodu z paušální daně na režim s paušálními výdaji nebo účetnictvím se proto:
- pohledávky zvyšují základ daně, přičemž následné inkaso již do základu daně nevstupuje,
- dluhy se zohledňují jako úprava základu daně, aby poplatník nepřišel o daňové uplatnění souvisejících výdajů,
- zásoby zvyšují základ daně obdobně jako při přechodu z daňové evidence na paušální výdaje.
GFŘ zároveň potvrdilo, že vstupem do paušálního režimu poplatník přestává vést daňovou evidenci ve smyslu § 7b ZDP, a majetek proto není obchodním majetkem se všemi důsledky, které z toho vyplývají.
Praktický dopad
Poplatníci v paušálním režimu musí i nadále sledovat stav pohledávek, dluhů a zásob, protože tyto údaje mohou být rozhodující při pozdějším přechodu na standardní způsob zdanění. Příspěvek současně upozornil, že pronájem nebo prodej majetku během paušálního režimu může vést k povinnosti podat daňové přiznání a že takové příjmy se zpravidla posuzují podle § 9 nebo § 10 ZDP, nikoliv jako příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP.
