Pro účely uplatnění zákona o daních z příjmů (ZDP) v České republice lze na zahraniční trusty aplikovat stejný daňový režim jako na tuzemské svěřenské fondy za předpokladu, že jsou jim srovnatelné svými základními právními znaky, strukturou a způsobem fungování.
Generální finanční ředitelství (GFŘ) v tomto příspěvku částečně zmírnilo dříve striktní formální požadavky na daňovou srovnatelnost. Pokud zahraniční trust podle tamního práva není samostatným daňovým subjektem, ale jeho daňové povinnosti plní správce přímo na vrub majetku trustu, pohlíží se na něj v ČR nově tak, jako by podmínku samostatného poplatníka splňoval (ekonomický dopad je stejný).
Právní otázka
Za jakých podmínek jsou zahraniční trusty a trustové struktury z daňového hlediska srovnatelné s českým svěřenským fondem a kdy na ně lze aplikovat daňový režim podle ZDP a smluv o zamezení dvojího zdanění?
Stanovisko GFŘ a kritéria srovnatelnosti
GFŘ potvrdilo, že nadále trvá na šesti základních kritériích srovnatelnosti (definovaných v KV 421/14), u klíčových bodů však upřesnilo výklad:
- Právní struktura (Kritéria 1–4): Trust musí vykazovat znaky autonomního majetku odděleného od zakladatele, správce i obmyšleného, bez vlastní právní osobnosti, kde správce vykonává vlastnická práva vlastním jménem na účet trustu.
- Způsob zdanění v zahraničí (Kritérium 5):
Původní pravidlo: Trust musí být v zemi rezidence poplatníkem daně z příjmů právnických osob a jeho příjmy se nesmí přičítat jiným osobám.
Nový ústupek GFŘ: Pokud trust v zahraničí není formálně poplatníkem, ale daň za něj platí správce ze základu daně trustu a na vrub jeho majetku, je tato podmínka splněna (rozdíl je pouze formální). Zahraniční struktura však nesmí být daňově transparentní entitou (příjmy se nesmí přičítat např. zakladateli). - Zdanění zisku a výplat (Kritérium 6): Tato podmínka zůstává striktní. Předmětem daně v zahraničí musí být jak zisk ze zhodnocení majetku na úrovni trustu, tak i následná výplata obmyšlenému (obdobně jako je tomu v ČR).
Důležité upozornění: Břemeno prokázání toho, že zahraniční trust splňuje všechna věcná i upravená daňová kritéria srovnatelnosti, leží plně na daňovém poplatníkovi.
