Stručné shrnutí
Společnost poskytovala stavební plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, ačkoli v době jejich uskutečnění ještě nenabylo právní moci rozhodnutí o její registraci k DPH. Soud potvrdil doměření DPH na výstupu: zpětné účinky registrace nemění zákaz použít reverse charge před její právní mocí. Ani případné odvedení daně odběrateli by poskytovatele jeho vlastní daňové povinnosti nezprostilo.
O co šlo
Správce daně doměřil žalobkyni DPH celkem 3 109 821 Kč za září 2023 až červen 2024. Žalobkyně překročila obrat pro povinnou registraci, avšak plnění poskytla před 16. 8. 2024, kdy její registrace nabyla právní moci. Přesto na fakturách uváděla, že „DPH odvede zákazník“.
Jádrem sporu nebyla povaha stavebních prací, ale splnění osobních podmínek pro použití režimu přenesení daňové povinnosti. § 92a odst. 5 ZDPH podle soudu výslovně vylučuje tento režim do dne právní moci registrace; nelze jej proto aplikovat zpětně jen proto, že registrace působí od dřívějšího data. Režim nelze volit podle potřeb subjektu a zpětný postup by narušil právní jistotu [14–15, 20].
Soud odmítl i námitku rozporu s unijním právem. Reverse charge je výjimkou z obecného pravidla, že DPH odvádí poskytovatel, a členský stát smí jeho použití vázat na registrační podmínky. Daňová neutralita nezaručuje možnost tyto zákonné podmínky obejít [16–18].
Tvrzené dvojí zdanění žalobkyně neprokázala: faktury předložené odběrateli se často lišily a uváděly, že žalobkyně není plátcem. Především však případná platba odběratele bez zákonného základu není druhou daní z téhož plnění. Správné doměření poskytovateli tím není vyloučeno; náprava nesprávného postupu má proběhnout opravou dokladů, přiznání či vrácením daně [24–31].
Žalobkyně také neprokázala odpočet 13 670 Kč, protože nepředložila daňové doklady ani neprokázala uskutečnění a rozsah přijatých plnění. Nešlo jen o formální vadu faktury, nýbrž o neunesení důkazního břemene [38–39].
Proč je rozhodnutí důležité a jeho praktické dopady
Poskytovatel, který nesplnil registrační povinnost, nemůže před právní mocí registrace přenést DPH na odběratele, i kdyby byl následně registrován se zpětnými účinky. Musí proto správně přiznat DPH na výstupu ve svém daňovém přiznání.
Odběratel ani poskytovatel by neměli spoléhat na samotnou formulaci na faktuře. Je nutné před použitím režimu ověřit, zda jsou zákonné podmínky splněny. Pokud již byl režim použit nesprávně, nelze riziko doměrku řešit poukazem na údajné odvedení daně druhou stranou; je třeba bezodkladně řešit opravy v příslušných daňových postupech.
Zajímavost / podnětná myšlenka
Rozhodnutí nepřináší nový judikaturní obrat, ale názorně odděluje pravidla pro nárok na odpočet od pravidel pro reverse charge. Materiální splnění podmínek, které může být významné u odpočtu, samo o sobě nezakládá právo použít zvláštní režim přenesení daňové povinnosti [29].
Při tvorbě rešerše a komentáře byla částečně využita umělá inteligence. Smyslem rešerše je vystihnout podstatu problému a zjednodušit tak práci s judikáty. Uvedené závěry a tvrzení vyjadřují jen názor provozovatele stránek a nejsou radou ani doporučením jak v obdobných případech postupovat. Před využitím v konkrétních situacích si důkladně zanalyzujte originální text rozhodnutí či si vyžádejte radu profesionála
