NSS potvrdil doměření DPH, protože daňový subjekt neprokázal, že vůbec přijal zdanitelné plnění od deklarovaných dodavatelů, a zároveň odmítl aplikaci judikatury Kemwater ProChemie, dokud není prokázána samotná existence plnění.
Společnosti cba integrated services s.r.o. byla doměřena DPH za období 11/2018–4/2019. Správce daně zpochybnil nárok na odpočet u služeb ostrahy, úklidu a kontrolní činnosti tvrzeně přijatých od tří dodavatelů.
Podle správce daně buď plnění fakticky poskytovala sama žalobkyně (prostřednictvím vlastních zaměstnanců), nebo u části plnění neexistovalo vůbec. Daňové orgány proto uzavřely, že nebyla splněna hmotněprávní podmínka odpočtu DPH (§ 72 a § 73 zákona o DPH).
Právní otázka
- Byly splněny podmínky pro rozhodnutí bez jednání podle § 51 s. ř. s.?
- Jak je rozloženo důkazní břemeno u nároku na odpočet DPH?
- Lze aplikovat rozsudek SDEU Kemwater ProChemie, pokud není prokázána samotná existence zdanitelného plnění?
Co soud řekl
K § 51 s. ř. s. (bez jednání):
Výzva může být obsažena i v usnesení o soudním poplatku, zákon nestanoví formu. Podstatné je, že byla srozumitelná a doručená právnímu zástupci (body [16]–[18]). Souhlas lze dovodit z nečinnosti účastníka.
K DPH a důkaznímu břemenu:
Daňový subjekt musí prokázat, že přijal zdanitelné plnění (§ 72 zákona o DPH), a že k němu došlo tak, jak tvrdí (body [24]–[27]). Nestačí formální doklady.
K meritu věci:
Soud uzavřel, že žalobkyně neprokázala, že plnění dodaly deklarované společnosti. Naopak skutková zjištění nasvědčovala tomu, že:
- služby mohly být zajišťovány vlastními zaměstnanci žalobkyně, nebo
- část plnění (kontrolní činnost) nebyla doložena vůbec (body [38], [44], [52]).
Ke Kemwater ProChemie:
Judikatura SDEU se neuplatní, pokud není prokázáno, že zdanitelné plnění vůbec existovalo. Nejprve musí být prokázána existence plnění, teprve poté lze řešit neznámého dodavatele (body [49]–[51]).
NSS jasně vymezil pořadí dokazování u DPH:
nejprve existence plnění, teprve potom identita dodavatele.
Současně potvrzuje, že Kemwater ProChemie nelze použít jako „záchrannou konstrukci“ tam, kde plnění samotné není prokázáno.
Pro praxi DPH (zejména outsourcing, agenturní zaměstnávání a subdodávky) je klíčové:
- nestačí faktury a smlouvy, je nutné prokázat reálné provedení prací třetí osobou,
- pokud práci fakticky dělají vlastní zaměstnanci, nejde o zdanitelné plnění od dodavatele,
- Kemwater pomáhá až ve druhém kroku – nikdy nenahrazuje důkaz existence plnění.
Soud výslovně připouští, že i když svědci potvrdí, že práce byly provedeny, ještě to neznamená, že byly provedeny deklarovaným dodavatelem. Jinými slovy: „plnění existovalo“ ≠ „plnění dodal ten, kdo je na faktuře“.
NSS: Bez prokázání plnění není nárok na odpočet DPH
NSS k DPH: Odpočet neuznán bez prokázání existence plnění, Kemwater ProChemie se neuplatní
NSS potvrdil doměření DPH: bez prokázání existence plnění nelze uplatnit odpočet. Kemwater ProChemie se neuplatní.
