Stručné shrnutí
Společnost uplatnila odpočet DPH z reklamních služeb hrazených paušálně za celý rok. Neprokázala však, že závodník, jehož účast byla součástí reklamního plnění, absolvoval dva deklarované závody v Dubaji. Protože smlouva ani následné vyhodnocení neumožňovaly určit cenu jednotlivých dílčích plnění, nebylo možné uznat ani poměrnou část odpočtu. NSS kasační stížnost zamítl.
O co šlo
Jádrem sporu bylo prokázání rozsahu přijatých reklamních služeb a nároku na odpočet DPH podle § 72 a § 73 zákona o DPH. Dodavatel měl propagovat žalobkyni a její klienty mimo jiné při pěti automobilových závodech; za roční reklamu byla sjednána paušální cena. Správce daně zpochybnil účast závodníka P. V. na dvou závodech v Dubaji, a tedy i tamní propagaci. [1], [27]
NSS potvrdil, že při zpochybnění rozsahu plnění nelze odpočet automaticky odepřít celý; lze jej snížit. Jestliže je však cena sjednána paušálně, není rozčleněna na dílčí výkony a daňový subjekt neprokáže cenu uskutečněných částí, nelze určit ani hodnotu případného částečného odpočtu. Daňové orgány proto mohly za těchto podmínek odepřít odpočet v celém rozsahu. Kalkulaci jednotlivých plnění přitom obstarává daňový subjekt, nikoli správce daně. [24]–[26]
Pochybnosti o dubajských závodech žalobkyně nevyvrátila. Svědci nebyli na závodech přítomni, fotografie nebylo možné spolehlivě časově přiřadit a jedna z nich byla zveřejněna již v roce 2018. Naopak startovní či výsledkové listiny by byly pro tuto otázku přiléhavým důkazem. U reklamy za 45 mil. Kč mohla žalobkyně po dodavateli požadovat přesnou dokumentaci realizace kampaně. [29]–[34]
NSS výslovně korigoval argumentaci nižších instancí: dřívější trestní věc P. V. z let 2016–2017 nebyla pro prokázání rozsahu plnění v roce 2019 relevantní a nebyla rozhodovacím důvodem doměrku. [35]–[36]
Hotovostní platby mají oproti bezhotovostním nižší důkazní hodnotu, protože je nepotvrzuje nezávislý třetí subjekt. Samy o sobě však v této věci nemohly založit pochybnosti ani odůvodnit odepření odpočtu; šlo jen o podpůrnou okolnost. [41]–[42]
Proč je rozhodnutí důležité a jeho praktické dopady
U paušálně sjednané reklamy nestačí doložit existenci kampaně obecně. Je nutné průběžně archivovat důkazy o každém smluveném výstupu a současně mít obhajitelný způsob ocenění jeho dílčích částí.
Pokud je část plnění zpochybněna, rozpad ceny může rozhodnout o tom, zda bude uznána alespoň nesporná část odpočtu. Smlouva, objednávky či vyhodnocení by proto měly vymezit jednotlivé akce, reklamní nosiče a ceny nebo alespoň ověřitelný klíč jejich určení.
Fotografie bez vazby na konkrétní akci a datum jsou slabým důkazem. Prakticky vhodné jsou výsledkové listiny, pořadatelská potvrzení, datované zveřejnění, reporty z akcí a předávací dokumentace.
Zajímavost / podnětná myšlenka
Rozhodnutí potvrzuje standardní důkazní pravidla pro odpočet DPH, ale názorně ukazuje tvrdý dopad paušální ceny: neprokázání i jedné dílčí části může vést k neuznání celého odpočtu, nelze-li určit hodnotu zbytku. Současně NSS zdůraznil, že dřívější trestní kauza dodavatele nemá nahrazovat dokazování skutečností rozhodných pro posuzované zdaňovací období.
Při tvorbě rešerše a komentáře byla částečně využita umělá inteligence. Smyslem rešerše je vystihnout podstatu problému a zjednodušit tak práci s judikáty. Uvedené závěry a tvrzení vyjadřují jen názor provozovatele stránek a nejsou radou ani doporučením jak v obdobných případech postupovat. Před využitím v konkrétních situacích si důkladně zanalyzujte originální text rozhodnutí či si vyžádejte radu profesionála.
