Stručné shrnutí: Spor se týkal nároku na odpočet DPH z řady přijatých plnění, zejména marketingových, reklamních a IT služeb. Žalobkyně předložila rozsáhlé soubory a fotodokumentaci, ale bez jasného přiřazení ke konkrétním fakturám a tvrzeným plněním. Soud potvrdil, že takový obecný „balík“ důkazů neprokazuje předmět, rozsah ani přijetí jednotlivých plnění od deklarovaných dodavatelů. Žalobu proti doměření DPH v celkové výši přes 6,1 mil. Kč zamítl.
O co šlo
Správce daně vyloučil odpočty mimo jiné u reklamních a marketingových služeb od společností Bird CZ a Empezar, průzkumů trhu, grafických prací, billboardu, servisu vozidel a dalších plnění. Důvody se lišily: někdy chyběl daňový doklad, jindy byl vystaven na jiného odběratele, případně nebyl dostatečně určen předmět a rozsah služby nebo její faktické přijetí [body 1–2].
Žalobkyně tvrdila, že správci daně poskytla veškeré dostupné podklady; individuální párování fotografií a dokumentů s fakturami považovala vzhledem k objemu souborů za zbytečné. Soud však zdůraznil, že výzvy správce daně byly členěny podle jednotlivých faktur. Bylo proto nutné označit, který důkaz prokazuje které konkrétní plnění; nestačil flash disk s nepropojenými soubory ani obecný popis plnění [body 34–38].
U služeb Evelian Solution, Securiva a Kopecký žalobkyně nevyvrátila konkrétní pochybnosti o jejich obsahu a rozsahu. Například neuvedla lokalitu ani parametry billboardu, u průzkumů trhu nedoložila jejich cíl, metodu a výstup a u servisu vozidel nebyl řádně doložen předmět plnění [body 44–49]. U společnosti Pranet neuspěla již pro nepředložení daňového dokladu; u Vizus byl doklad vystaven na jiný subjekt [body 42–43].
Virtuální sídlo Bird CZ nebylo samo o sobě důvodem neuznání odpočtu. Šlo jen o jednu z okolností, které spolu s absencí ověřitelného zázemí dodavatele vyvolaly pochybnosti a potřebu plnění konkrétně prokázat [body 51–54]. Částečné uznání odpočtu u Bird CZ nebylo rozporné: u jedné skupiny služeb nebyla dostatečně zpochybněna osoba dodavatele, kdežto u jiné nebyl prokázán ani předmět a rozsah plnění [body 55–58].
Praktický dopad
Plátce musí vést auditní stopu ke každé faktuře zvlášť: objednávku, specifikaci výstupů, komunikaci, předávací podklady a vazbu mezi těmito důkazy a daňovým dokladem. U kreativních, reklamních a digitálních služeb nestačí existence výsledku na internetu; je třeba doložit, kdo jej vytvořil, co přesně dodal a v jakém rozsahu. Důkazní deficit nelze zpravidla napravovat až v soudním řízení novými daty nebo nosiči [body 28, 63–65, 77].
Zajímavost / podnětná myšlenka
Rozhodnutí prakticky ukazuje, že problémem nemusí být nedostatek dokumentů, ale jejich nepoužitelnost bez srozumitelného propojení s konkrétním daňovým tvrzením. Soud nepřijal ani argument, že neuznání vstupního odpočtu musí vést k neuznání plnění na výstupu: povinnost odvést DPH z uskutečněných plnění je na nároku na odpočet nezávislá [body 66–68].
Tvrzení soudu
• Je-li výzva správce daně strukturována podle faktur, musí daňový subjekt konkrétně přiřadit důkazy k jednotlivým zpochybněným plněním; rozsáhlý neoznačený soubor důkazů nestačí [body 34–38].
• U služeb musí být vedle jejich existence prokázán konkrétní předmět a rozsah; obecný název na faktuře ani obecný popis spolupráce tuto povinnost nenahrazují [body 44–49, 64–65].
• Virtuální sídlo dodavatele samo o sobě odpočet nevylučuje, může však spolu s dalšími okolnostmi založit relevantní pochybnosti o deklarovaném plnění [body 51–54].
• Neunesení důkazního břemene k odpočtu DPH nezbavuje plátce povinnosti odvést DPH na výstupu [body 66–68].
• Správní soud není pokračováním daňového dokazování; nové důkazy nemají sloužit k dodatečnému nahrazení důkazní aktivity, která chyběla před správcem daně [bod 28].
Při tvorbě rešerše a komentáře byla částečně využita umělá inteligence. Smyslem rešerše je vystihnout podstatu problému a zjednodušit tak práci s judikáty. Uvedené závěry a tvrzení vyjadřují jen názor provozovatele stránek a nejsou radou ani doporučením jak v obdobných případech postupovat. Před využitím v konkrétních situacích si důkladně zanalyzujte originální text rozhodnutí či si vyžádejte radu profesionála.
