1. Stručné shrnutí
NSS potvrdil doměření DPH společnosti, která uplatnila odpočet z milionových reklamních služeb v motorsportu, ale neprokázala jejich skutečné poskytnutí v deklarovaném rozsahu. Rozsah plnění je podle soudu součástí prokázání samotného přijetí zdanitelného plnění, nikoli jen otázkou přiměřenosti ceny. Správce daně zároveň nemusel sám oceňovat údajně prokázanou část reklamy, pokud smlouva ani důkazy nedávaly použitelný klíč.
2. O co šlo
Žalobce si nárokoval odpočet DPH z reklamní spolupráce se společností EFFECTIVE Racing, která měla za celkovou cenu přes 9 mil. Kč propagovat jeho logo na závodních vozech a akcích. Správce daně odpočet za říjen a prosinec 2018 neuznal, protože žalobce doložil jen obecnou smlouvu, faktury, přehled propagace, fotografie a neurčité svědecké výpovědi. Z dokazování naopak vyplynulo, že významná část akcí z přehledu se nekonala tak, jak byla tvrzena, logo nebylo na řadě podkladů patrné a prokazatelná propagace se týkala hlavně období před uzavřením smlouvy nebo dílčích pozdějších aktivit [28]–[31].
NSS odmítl i námitku prekluze. Místní šetření z února 2019 bylo podle spisu zaměřeno jen na listopad 2018. To, že žalobce sám předložil i dokumenty vztahující se šířeji k reklamní spolupráci, neznamená skryté zahájení daňové kontroly za říjen a prosinec 2018 [19]–[22].
Klíčový je závěr k důkaznímu břemenu: u dlouhodobých a nehmotných služeb musí daňový subjekt tvrdit a prokázat nejen že „nějaká reklama proběhla“, ale alespoň rámcově její obsah, čas, místo, způsob a rozsah tak, aby bylo možné ověřit, že odpovídá deklarovanému plnění [25], [32]. NSS výslovně odmítl oddělit rozsah plnění od podmínky jeho přijetí; rozsah je logicky součástí uskutečnění plnění [25].
Neobstál ani požadavek na uznání alikvotní části odpočtu. Cena nebyla navázána na konkrétní závody, akce ani měřitelné výstupy a žalobce neprokázal hodnotu části reklamy, která snad poskytnuta byla. Správce daně proto nemusel za daňový subjekt vytvářet vlastní oceňovací metodu [35]–[36]. Neutralita DPH nepomůže, pokud nejsou splněny hmotněprávní podmínky odpočtu; samotné přiznání daně dodavatelem nárok odběratele nezakládá [37].
5. Proč je rozhodnutí důležité a jeho praktické dopady
Rozhodnutí je prakticky významné pro všechny nákupy reklamních, marketingových a sponzorských služeb s obtížně uchopitelným výstupem. Nestačí smlouva, faktura, platba a obecná prezentace dodavatele. Plátce by měl průběžně archivovat konkrétní výstupy: fotodokumentaci s datem a místem, seznam akcí, reporty, odkazy na média, dosahy kampaní, předávací protokoly a cenovou kalkulaci navázanou na měřitelné části plnění.
Pokud má být reklama dlouhodobá, je vhodné ve smlouvě předem rozdělit cenu podle jednotlivých aktivit nebo období. Bez takového klíče může být problém uznat i částečný odpočet, přestože se podaří prokázat, že určitá reklama skutečně proběhla.
7. Zajímavost / podnětná myšlenka
Soud odmítl argument „když se něco prokázalo, musí se něco uznat“. U neurčité milionové reklamy je důkazní minimum vyšší: podnikatel musí umět ukázat, co za své peníze reálně dostal a jakou hodnotu má prokázaná část plnění.
při tvorbě rešerše byla využita umělá inteligence. Výše uvedené závěry jsou individální.
