Nejvyšší správní soud potvrdil, že nárok na odpočet DPH nelze po jeho neúspěšném uplatnění znovu „oživit“ dodatečným přiznáním po uplynutí tříleté prekluzivní lhůty dle § 73 odst. 3 ZDPH, i když byl původně uplatněn v řádném přiznání.
Daňový subjekt (později jeho správkyně pozůstalosti) nejprve uplatnil odpočet DPH v řádných přiznáních za roky 2019–2020. Při daňové kontrole jej však neprokázal a byl mu pravomocně odepřen. Po skončení řízení podal nová dodatečná přiznání se stejným nárokem na odpočet. Správce daně řízení zastavil pro uplynutí lhůty podle § 73 odst. 3 ZDPH, což potvrdil i žalovaný a následně krajský soud.
Právní otázka
Zda lze po pravomocném doměření daně znovu uplatnit tentýž nárok na odpočet DPH v dodatečném přiznání, pokud již uplynula tříletá lhůta pro jeho uplatnění, a zda má vliv, že nárok byl původně uplatněn včas v řádném přiznání.
Co soud řekl
- Lhůta podle § 73 odst. 3 ZDPH je samostatná prekluzivní lhůta nezávislá na lhůtě pro stanovení daně (§ 148 DŘ) [10], [13].
- Uplatnění odpočtu se váže ke konkrétnímu daňovému tvrzení; každé nové přiznání je nové řízení s novým uplatněním nároku [13], [14].
- Původní včasné uplatnění v řádném přiznání „nefixuje“ možnost opakovaného uplatnění po prekluzi [14].
- Neutralita DPH nemůže prolomit prekluzi, která je výrazem právní jistoty [16].
- Rozdíl mezi lhůtou pro stanovení daně a lhůtou pro uplatnění odpočtu je zásadní a ustálený i v judikatuře SDEU [11], [17].
- Skutečnost, že nárok nebyl prokázán či že nešlo o podvod, je právně irelevantní [16].
Rozhodnutí precizně uzavírá prostor pro argumentaci, že „už jednou uplatněný odpočet“ lze opakovaně uplatňovat v navazujících řízeních. NSS zdůrazňuje, že DPH odpočet je časově vázané právo, nikoli procesně „revizní nárok“ bez limitu. Důraz klade na právní jistotu a oddělení dvou prekluzivních režimů.
- Daňové subjekty nemohou po neúspěchu v kontrole „zkoušet znovu“ stejný odpočet v novém přiznání po uplynutí 3 let.
- Řádné uplatnění v přiznání nechrání nárok proti jeho pozdější prekluzi, pokud nebyl úspěšně prokázán.
- Dědicové či správci pozůstalosti přebírají již prekludované daňové pozice bez možnosti je znovu otevřít.
Zajímavost / podnětná myšlenka
Soud výslovně odmítl argument „fixace nároku“ – tedy představu, že jednou uplatněný odpočet lze v budoucnu jen doplňovat či dokazovat. Podle NSS je naopak rozhodující okamžik a forma každého jednotlivého uplatnění, nikoli historická stopa v přiznáních či kontrolních hlášeních.
Nelze znovu uplatnit odpočet DPH po prekluzi
NSS: Odpočet DPH nelze po uplynutí lhůty znovu uplatnit v dodatečném přiznání
NSS potvrdil, že po uplynutí lhůty nelze znovu uplatnit tentýž nárok na odpočet DPH ani v dodatečném přiznání.
