Stručné shrnutí
Nejvyšší správní soud potvrdil, že účastník hypotečního úvěru nemůže uplatnit odpočet zaplacených úroků, pokud v rozhodném roce nevlastnil předmět bytové potřeby.
To, že úvěr splácel, financoval výstavbu domu a měl přislíben budoucí převod podílu na pozemku, vlastnictví nenahrazuje.
Podmínku vlastnictví musí splnit každý poplatník, který odpočet uplatňuje; nestačí, že ji splňuje jiný spoludlužník úvěru. [13], [18]
O co šlo
Poplatník uplatnil za rok 2021 odpočet úroků z hypotečního úvěru ve výši 24 948 Kč, použitý na výstavbu rodinného domu. Úvěrovou smlouvu uzavřel společně s partnerkou, pozdější manželkou, která však byla po celý rok 2021 výlučnou vlastnicí pozemku; poplatník získal spoluvlastnický podíl darováním až v prosinci 2022. [1]–[3], [19]
Poplatník namítal, že § 15 odst. 4 zákona o daních z příjmů dovoluje uplatnit odpočet kterémukoli účastníku úvěrové smlouvy, postačuje-li vlastnictví u jednoho z nich. Dovolával se též „ekonomického“ vlastnictví: podílel se na financování a dohoda s partnerkou mu zajišťovala budoucí převod podílu. [4]
NSS tento výklad odmítl. Účast na úvěrové smlouvě, použití úvěru na bytovou potřebu, vlastnictví a zákonem vyžadované užívání jsou samostatné podmínky, které musí poplatník splnit kumulativně. Při výstavbě postačí vlastnictví ke konci roku nabytí, nikoli však pouhý příslib, že bude vlastnictví nabyto později. [13]–[14]
Pravidlo, podle něhož může odpočet u více účastníků úvěru uplatnit jeden z nich nebo všichni rovným dílem, upravuje pouze rozdělení odpočtu mezi osoby, které zákonné podmínky samy splňují. Neodstraňuje požadavek vlastnictví u poplatníka, jenž si snižuje základ daně. [18]
NSS zároveň vyložil, že výraz „vlastnil“ má v tomto případě tradiční soukromoprávní význam. Finanční účast na stavbě, dlužnické postavení ani závazek partnerky budoucí podíl darovat nezakládají věcné právo ani rovnocenný titul k nemovitosti. [20]–[21]
Proč je rozhodnutí důležité a jeho praktické dopady
Pro odpočet úroků nestačí být spoludlužníkem hypotéky ani fakticky financovat společné bydlení. Osoba, která chce odpočet uplatnit u výstavby rodinného domu, musí mít ve zdaňovacím období také vlastnický titul k předmětu bytové potřeby, alespoň ke konci roku nabytí. [19], [22]
Partneři financující stavbu na pozemku ve vlastnictví jen jednoho z nich by proto měli před uplatněním odpočtu ověřit nejen nastavení úvěru, ale i okamžik nabytí spoluvlastnictví. Soukromá dohoda o budoucím převodu daňový nárok nezaloží.
Zajímavost / podnětná myšlenka
NSS nepřijal argument, že odmítnutí odpočtu je formalistické. Účelem úlevy je podpora řešení vlastní bytové potřeby prostřednictvím nabytí nemovitosti do vlastnictví, nikoli zvýhodnění každé osoby, která nese dluh z hypotéky na cizí nemovitost. [16]–[17]
Při tvorbě rešerše a komentáře byla částečně využita umělá inteligence. Smyslem rešerše je vystihnout podstatu problému a zjednodušit tak práci s judikáty. Uvedené závěry a tvrzení vyjadřují jen názor provozovatele stránek a nejsou radou ani doporučením jak v obdobných případech postupovat. Před využitím v konkrétních situacích si důkladně zanalyzujte originální text rozhodnutí či si vyžádejte radu profesionála.
