NSS potvrdil, že i u paušálních cestovních náhrad musí zaměstnavatel prokázat jak jejich konstrukci, tak skutečné uskutečnění pracovních cest.
Agentura práce Manuvia Bonjob s.r.o. vyplácela zaměstnancům vedle mzdy i paušální cestovní náhrady. Finanční správa je zdanila jako příjem ze závislé činnosti s tím, že nebylo prokázáno, že šlo o skutečné cestovní náhrady podle § 6 odst. 7 zákona o daních z příjmů. Sporné bylo zejména to, zda lze u paušálu rezignovat na dokazování jednotlivých pracovních cest.
Právní otázka
Stačí u paušalizovaných cestovních náhrad pro daňové osvobození prokázat jejich metodiku, nebo musí zaměstnavatel prokázat i faktické uskutečnění pracovních cest?
Co soud řekl
- Paušální režim cestovních náhrad nezbavuje povinnosti prokázat skutečné pracovní cesty (§ 152 a § 182 zákoníku práce) – bod [18]–[21].
- Je nutné rozlišovat dvě roviny:
- konstrukce paušálu (normativní rovina),
- fakticita cest (skutková rovina) – bod [19]–[20].
- Správce daně může zpochybnit i samotnou existenci cest, nejen výpočet paušálu – bod [18].
- Důkazní břemeno tíží zaměstnavatele i ve vztahu k prokázání cest, pokud vzniknou důvodné pochybnosti – bod [17]–[21].
- Evidence musí být konkrétní a přezkoumatelná (typy cest, vzdálenosti, způsob dopravy, krácení paušálu apod.) – bod [19].
- V projednávané věci evidence byla obecná, rozporná a neumožňovala ověřit realitu cest – bod [22]–[24].
Rozsudek jasně potvrzuje trend správních soudů: paušalizace cestovních náhrad není „daňový štít“. I při paušálu musí zaměstnavatel prokázat reálný základ nároku. NSS tím posiluje důkazní standard v případech, kdy jsou cestovní náhrady využívány v agenturním zaměstnávání.
- Paušální cestovní náhrady musí být auditovatelné a doložitelné.
- Nestačí interní směrnice – je nutná i evidence skutečných cest.
- Riziko daňové doměrky vzniká, pokud jsou paušály používány jako „fixní složka mzdy“.
- Typicky dopadá na agentury práce a firmy s častými výjezdy zaměstnanců.
- Finanční správa může zpochybnit celý systém, pokud chybí vazba na konkrétní cesty.
Soud výslovně říká, že paušální model má jen administrativně zjednodušit výpočet náhrad, nikoliv odstranit povinnost dokazovat samotný vznik nároku. Jinými slovy: paušál zjednodušuje účetnictví, ale ne daňovou realitu.
Paušální cestovní náhrady nechrání před dokazováním cest
NSS: i paušální cestovní náhrady musí být doloženy skutečnými pracovními cestami
NSS potvrdil, že paušální cestovní náhrady musí být podloženy reálnými pracovními cestami i přezkoumatelnou evidencí.
