Stručné shrnutí
Společnost uplatnila odpočet DPH z reklamních služeb, ačkoli prokázala reklamu jen při části fotbalových utkání. Nejvyšší správní soud potvrdil, že paušální cena reklamy sama o sobě částečnému odpočtu nebrání, daňový subjekt však musí doložit, jaká část ceny odpovídá prokázanému plnění. Pouhý poměr počtu odehraných utkání k celkovému počtu zápasů takovým důkazem není. [20–24]
O co šlo
Finanční orgány neuznaly odpočet DPH z dokladů za reklamní a propagační služby od společnosti TONDINO. Smlouva stanovila za období květen až prosinec 2014 paušální cenu 3 200 000 Kč, hrazenou v osmi měsíčních splátkách, avšak neurčovala počet zápasů, cenu reklamy na jednotlivém utkání ani mechanismus ceny při neodehrání zápasu. Reklama byla v relevantní době prokázána jen ve dvou případech. [1–4, 21]
Společnost tvrdila, že jí má náležet alespoň poměrný odpočet: podle poměru dvou prokázaných zápasů z pěti relevantních, případně pěti z deseti za celé smluvní období. Podle ní šlo při známém skutkovém stavu již jen o právní výpočet, který měl provést správce daně. [6–9, 19]
NSS tento přístup odmítl. Rozsah plnění a jeho konkrétní hodnota jsou hmotněprávními předpoklady odpočtu. U paušální ceny nelze bez dalšího předpokládat, že každé utkání mělo stejnou hodnotu nebo že byla cena stanovena podle jejich počtu. Později zjištěný počet odehraných zápasů nenahrazuje podklad pro takové rozvržení ceny. [20, 22]
Správce daně ani odvolací orgán nemají povinnost nahrazovat důkazní aktivitu daňového subjektu vlastním oceněním částečně dodané služby. Jelikož společnost nedoložila hodnotu prokázané části reklamy, nemohl jí být přiznán ani částečný odpočet. [21, 24]
Proč je rozhodnutí důležité a jeho praktické dopady
Pro reklamní, sponzorské a obdobné smlouvy jde o praktické varování: paušální odměna je přípustná, ale pro účely DPH musí být podnikatel schopen doložit vazbu mezi skutečně poskytnutou částí služby a odpovídající cenou.
Je vhodné již ve smlouvě nebo v navazujících podkladech upravit rozsah plnění, cenu za jednotku či jiný ověřitelný mechanismus částečného plnění a uchovávat důkazy o jeho realizaci. Bez nich nelze očekávat, že finanční správa cenu dopočítá podle vlastního odhadu. [20–24]
NSS také nepoložil předběžnou otázku Soudnímu dvoru EU: její řešení by věc nezměnilo, protože zde chyběl skutkový podklad pro přiřazení části paušální ceny k prokázané reklamě. [25–27]
Zajímavost / podnětná myšlenka
Rozhodnutí neříká, že paušální reklamní smlouva vylučuje odpočet DPH. Rozhodující je důkazní mezera: nelze-li zjistit hodnotu skutečně poskytnuté části služby, nelze mechanicky rozdělit cenu podle počtu utkání. [20–23]
Při tvorbě rešerše a komentáře byla částečně využita umělá inteligence. Smyslem rešerše je vystihnout podstatu problému a zjednodušit tak práci s judikáty. Uvedené závěry a tvrzení vyjadřují jen názor provozovatele stránek a nejsou radou ani doporučením jak v obdobných případech postupovat. Před využitím v konkrétních situacích si důkladně zanalyzujte originální text rozhodnutí či si vyžádejte radu profesionála.
