Stručné shrnutí: Spor se týkal srážkové daně z úroků vyplácených společníkům a jednatelům z korunových dluhopisů. Městský soud potvrdil závěr finančních orgánů, že emise postrádala reálný ekonomický smysl a sloužila převážně k získání daňové výhody. Žalobu proto zamítl.
O co šlo
Společnost emitovala v roce 2012 korunové dluhopisy o objemu 45 mil. Kč s úrokem 10 % p. a. Jejich držiteli se stali její dva jednatelé a společníci. Většina kupní ceny nebyla uhrazena novými peněžními prostředky, ale zápočtem jejich pohledávek ze zápůjček vůči společnosti. Společnost pak z vyplacených úroků nesrážela daň s poukazem na tehdejší režim korunových dluhopisů.
Žalobce tvrdil, že emise měla financovat zahraniční energetické projekty a konsolidovat financování. Soud však převzal zjištění daňových orgánů, že emise ekonomickou situaci společnosti nezlepšila, nepřinesla jí použitelné nové zdroje a fakticky nahradila dosavadní nízkoúročené dluhy vůči spojeným osobám novým, výrazně úročeným závazkem. Výjimkou bylo 4,58 mil. Kč získaných v roce 2014, jejichž převážná část však byla bezprostředně převedena na jiný subjekt ovládaný týmiž osobami. [160–162]
Soud zdůraznil, že samotná daňová výhoda korunových dluhopisů zneužití práva nezakládá; nutné je individuální posouzení ekonomického obsahu a hlavního účelu transakce. Zneužití je dáno, postrádá-li transakce ekonomický smysl a sleduje-li hlavně daňové zvýhodnění. [155–159] V dané věci soud akceptoval závěr o absenci racionálního ekonomického důvodu emise. [162–163]
Neuspěly ani procesní námitky. Kontrolu mohl v rámci vybrané působnosti provést jiný finanční úřad než místně příslušný správce; nejde tím o delegaci místní příslušnosti, pokud nalézací řízení a platební výměry vydal domovský správce daně. [130–136] Nové seznámení podle § 115 odst. 2 daňového řádu nebylo nutné, protože po prvním zrušujícím rozsudku nebyly doplněny důkazy ani změněno právní posouzení v neprospěch žalobce. [122–125]
Prekluze nenastala: u srážkové daně se tříletá lhůta odvíjí od lhůty pro podání vyúčtování, nikoli od jednotlivých měsíčních splatností sražené daně. Kontrola zahájená 10. 2. 2022 proto proběhla před uplynutím lhůty za rok 2018 a její zahájení lhůtu prodloužilo. [114–116]
Proč je rozhodnutí důležité a praktický dopad
Emise dluhopisů mezi společností a jejími společníky musí mít doložitelný ekonomický účel, který se projeví i ve skutečném financování podnikání. Zápočet starých závazků sám o sobě nemusí být vadný, avšak v kombinaci s vysokým úrokem, propojeností osob a nulovým či zanedbatelným přísunem kapitálu může svědčit pro zneužití práva. Podnikatel by proto měl již při emisi dokumentovat konkrétní potřebu financování, tok prostředků a vazbu na podnikatelský záměr.
Zajímavost / podnětná myšlenka
Rozhodující nebyla formální zákonnost korunových dluhopisů, ale skutečný hospodářský výsledek celé transakce. Soud výslovně odmítl, aby svědci či znalec nahrazovali chybějící konkrétní skutková tvrzení nebo prováděli právní hodnocení zneužití práva. [144–147]
Tvrzení
• U srážkové daně počíná lhůta pro stanovení daně až po uplynutí lhůty pro podání vyúčtování, nikoli splatností každé jednotlivé srážky. [115]
• Jiný finanční úřad může provést daňovou kontrolu v režimu vybrané působnosti na celém území ČR, aniž by se změnila místní příslušnost pro nalézací řízení. [130–136]
• Seznámení podle § 115 odst. 2 daňového řádu chrání před překvapivým rozhodnutím; nevyžaduje se, pokud se po předchozím seznámení nemění skutkový ani právní základ rozhodnutí. [122–125]
• Svědecký důkaz musí směřovat ke konkrétní, právně významné a dosud neprokázané skutkové okolnosti; pouhý seznam navržených svědků nepostačuje. [144–145]
• Posouzení zneužití práva je právní a hodnotící otázkou, nikoli otázkou pro znalce. [142, 147]
Při tvorbě rešerše a komentáře byla částečně využita umělá inteligence. Smyslem rešerše je vystihnout podstatu problému a zjednodušit tak práci s judikáty. Uvedené závěry a tvrzení vyjadřují jen názor provozovatele stránek a nejsou radou ani doporučením jak v obdobných případech postupovat. Před využitím v konkrétních situacích si důkladně zanalyzujte originální text rozhodnutí či si vyžádejte radu profesionála.
